近來(lái)，福耀玻璃集團(tuán)董事長(zhǎng)曹德旺和娃哈哈集團(tuán)董事長(zhǎng)宗慶后先后在不同場(chǎng)合反映我國(guó)企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過(guò)重。其實(shí)，對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，企業(yè)家類似的反映由來(lái)已久。只不過(guò)，當(dāng)前實(shí)體經(jīng)濟(jì)面臨較大的壓力，中央提出提振興實(shí)體經(jīng)濟(jì)，再加上美國(guó)候任總統(tǒng)特朗普提出激進(jìn)的大規(guī)模減稅計(jì)劃，在這樣的背景下，企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)問(wèn)題就一下子凸顯出來(lái)，成為各方關(guān)注和討論的話題。

　　經(jīng)濟(jì)下行壓力導(dǎo)致企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)承受能力下降

　　經(jīng)濟(jì)大環(huán)境是企業(yè)盈利能力的主要決定因素。當(dāng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)好的時(shí)候，企業(yè)盈利能力強(qiáng)，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重一些，企業(yè)也能承受得了；反之，則企業(yè)對(duì)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的承受能力下滑，自然就感到這方面的負(fù)擔(dān)重了。當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境就是經(jīng)濟(jì)下行壓力比較明顯，經(jīng)濟(jì)增速放緩，觸底走穩(wěn)尚需時(shí)間，許多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況不景氣，而且諸如勞動(dòng)力、土地、電等要素成本不斷上升或居高不下，造成企業(yè)盈利能力今不如昔，企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)問(wèn)題就很容易成為眾矢之的。

　　作為我國(guó)第一大稅種的增值稅，與所得稅明顯不同的是，無(wú)論企業(yè)是否盈利，只要企業(yè)有銷售收入，就面臨納稅的可能。如果經(jīng)濟(jì)形勢(shì)好，產(chǎn)品有銷路，即便企業(yè)繳納增值稅，也完全可以將增值稅負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)或消費(fèi)者，使自己雖是增值稅納稅人，卻不是該稅負(fù)的承擔(dān)者。然而，當(dāng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不好之時(shí)，即使企業(yè)因產(chǎn)品銷售不旺而不繳納增值稅，卻也會(huì)因購(gòu)買生產(chǎn)所需的原材料、機(jī)器設(shè)備等而承擔(dān)了上游企業(yè)的增值稅稅負(fù)。也就是說(shuō)，在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不好的時(shí)候，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁出去，其負(fù)擔(dān)自然就要由企業(yè)來(lái)承擔(dān)了。

　　再者，對(duì)企業(yè)而言，各種費(fèi)也是個(gè)不小的負(fù)擔(dān)。企業(yè)要交的費(fèi)有多少種、多大規(guī)模，也許各類企業(yè)各有不同。不過(guò)，我們可以從我國(guó)一般公共預(yù)算的非稅收入規(guī)模來(lái)看個(gè)大概。我國(guó)稅收收入占財(cái)政收入的比重：1995年是96.7%；2000年是93.9%；2010年是88.1%；2015年是82.0%。這意味著，非稅收入，也就是費(fèi)收入，其占比是不斷上升的。盡管占比上升不排除隨著強(qiáng)化預(yù)算管理而將不少預(yù)算外收入轉(zhuǎn)入一般公共預(yù)算收入的因素，但除了一般公共預(yù)算，目前我們還有以非稅收入形式存在政府性基金預(yù)算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算、社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算的收入。上述因素綜合起來(lái)，可知我國(guó)的非稅收入或者費(fèi)收入的絕對(duì)和相對(duì)規(guī)模都比以前大了不少。

　　稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，既要看總體也要看結(jié)構(gòu)

　　我們常常從宏觀稅負(fù)來(lái)判斷我國(guó)的總體稅負(fù)情況。據(jù)報(bào)道，從小口徑宏觀稅負(fù)（即稅收收入占GDP比重）看，2015年我國(guó)比世界平均水平低5.1個(gè)百分點(diǎn)，比發(fā)達(dá)國(guó)家、發(fā)展中國(guó)家分別低7.7個(gè)和2.2個(gè)百分點(diǎn)；從中口徑宏觀稅負(fù)（即稅收收入和社會(huì)保障繳款之和占GDP比重）看，2014年OECD國(guó)家平均水平為35.3％，同期我國(guó)為23.5％，比前者低11.8個(gè)百分點(diǎn)；從大口徑宏觀稅負(fù)（即包括一般預(yù)算收入、政府性基金收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入和社�；�金收入的政府財(cái)政收入占GDP比重，扣除重復(fù)計(jì)算部分）看，我國(guó)2015年的稅負(fù)水平比2013年的各國(guó)平均水平38.4%低9.4個(gè)百分點(diǎn)，比發(fā)達(dá)國(guó)家平均水平42.8%低13.8個(gè)百分點(diǎn)，比發(fā)展中國(guó)家平均水平33.4%低4.4個(gè)百分點(diǎn)。

　　然而，這種總體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)輕卻與許多企業(yè)所感受的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重不一致。如果換個(gè)觀察角度，即從稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的結(jié)構(gòu)方面去分析，也許就能解釋其中的差異。

　　企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重，與我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)、納稅人結(jié)構(gòu)和為數(shù)不少的費(fèi)也有很大關(guān)系。在我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)中，以增值稅為代表的間接稅的比重高，而增值稅又是第一大稅種。增值稅的一大特點(diǎn)是，無(wú)論企業(yè)是否盈利，只要企業(yè)有銷售收入，就面臨納稅的可能，盡管其稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁。另一方面，企業(yè)又是我國(guó)的納稅主體，企業(yè)繳納的稅收在我國(guó)稅收收入中占絕對(duì)比重。由此，間接稅占比和企業(yè)納稅人占比雙高，而稅負(fù)又不易轉(zhuǎn)嫁的條件下，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)要高于一些國(guó)家。此外，在費(fèi)的方面，也是企業(yè)承擔(dān)居多。據(jù)估算，我國(guó)企業(yè)事實(shí)上承擔(dān)了90%以上的各種稅費(fèi)，與西方國(guó)家企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)低形成鮮明對(duì)比。

　　減稅清費(fèi)為企業(yè)降負(fù)

　　要振興實(shí)體經(jīng)濟(jì)，最重要的是讓實(shí)體經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)充滿生機(jī)活力，增強(qiáng)這些企業(yè)的內(nèi)生發(fā)展動(dòng)力。在這方面，針對(duì)企業(yè)反映的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重問(wèn)題，我們應(yīng)堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，按照去年底召開的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議的精神，加大減稅清費(fèi)的力度。

　　繼續(xù)放大“營(yíng)改增”的減稅效果。據(jù)估算，2016年“營(yíng)改增”本身的減稅，加上隨之減收的城建稅和教育費(fèi)附加減收，總規(guī)模超過(guò)5000億元。為了繼續(xù)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，可以考慮將目前適用于一般納稅人的17%、13%、11%和6%的四檔增值稅稅率合并為兩檔，并將稅率調(diào)降一個(gè)百分點(diǎn)。雖然我國(guó)企業(yè)適用的增值稅和所得稅稅率處于世界中等水平，但我們也不得不考慮美國(guó)候任總統(tǒng)特朗普的激進(jìn)減稅主張變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的可能性，提前謀劃好一攬子減稅的腹案，避免在稅收競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。

　　對(duì)于具有�？顚Ｓ眯再|(zhì)的稅種或費(fèi)種，應(yīng)考慮以支定收。當(dāng)需要有這方面的支出時(shí)，就按支出水平確定的稅率或費(fèi)率征收，反之則減征或停征。這樣既可以避免長(zhǎng)年征收造成資金閑置，又能減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。同時(shí)，繼續(xù)清理政府性基金、收費(fèi)，讓企業(yè)真正得到實(shí)惠。比如，繼續(xù)降低社會(huì)保障繳費(fèi)率，消適時(shí)取消殘疾人就業(yè)保障金和水利建設(shè)基金等基金、收費(fèi)；繼續(xù)清規(guī)規(guī)范中介服務(wù)項(xiàng)目和收費(fèi)，消除中介服務(wù)壟斷，整治紅頂中介，遏制“亂收費(fèi)”。

　　建立全口徑預(yù)算，全面反映政府財(cái)力。目前我國(guó)政府預(yù)算包括一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算、社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算四本預(yù)算，鑒于此，結(jié)合新一輪財(cái)稅體制改革，有關(guān)部門應(yīng)該考慮在這四本預(yù)算之間建立緊密的勾稽關(guān)系的基礎(chǔ)上，將它們統(tǒng)一在政府預(yù)算這個(gè)大盤子中，形成一個(gè)能全面反映政府收支規(guī)模的總預(yù)算。這樣，有利于為評(píng)估總體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)和有針對(duì)性的減稅清費(fèi)提供合理的參考依據(jù)。

　　總之，提振實(shí)體經(jīng)濟(jì)，特別是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力仍然存在，要紓解企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難，減稅清費(fèi)為企業(yè)降負(fù)是有意義的，而且這種降負(fù)應(yīng)該是讓企業(yè)有真金白銀的獲得感。

　�。◤埖掠�，中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院 研究員）