■上海社會科學院“營改增”改革問題深化研究課題組

　　自2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)將納入“營改增”試點范圍。其中，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅率確定為11％，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)為6％。按照方案要求，營改增后要確保所有行業(yè)不增負。至此，歷時四年的“營業(yè)稅改征增值稅”改革，進入全面深化階段。

　　財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱�？茖W的財稅體制是優(yōu)化資源配置、維護市場統(tǒng)一、促進社會公平、實現(xiàn)國家長治久安的制度保障。習近平總書記在關(guān)于《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》　的說明中，談到深化財稅體制改革時指出：“現(xiàn)行財稅體制是在1994年分稅制改革的基礎(chǔ)上逐步完善形成的，對實現(xiàn)政府財力增強和經(jīng)濟快速發(fā)展的雙贏目標發(fā)揮了重要作用�！钡�是，“隨著形勢發(fā)展變化，現(xiàn)行財稅體制已經(jīng)不完全適應(yīng)合理劃分中央和地方事權(quán)、完善國家治理的客觀要求，不完全適應(yīng)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式、促進經(jīng)濟社會持續(xù)健康發(fā)展的現(xiàn)實需要，我國經(jīng)濟社會發(fā)展中的一些突出矛盾和問題也與財稅體制不健全有關(guān)”。因此，在全面深化改革的過程中，財稅體制改革成為重點之一。

　　作為新中國最重要的一次稅制改革，本次“營改增”試點，在經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下，釋放改革紅利，助推經(jīng)濟發(fā)展步入快車道。而以“營改增”為抓手推進稅制改革，有助于培育新動能，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級。

　　為什么要實施“營改增”

　　稅收對于一國經(jīng)濟增長的影響會起到重要作用，主要表現(xiàn)為通過改變具體的稅種和稅制結(jié)構(gòu)，并作用于資本、勞動等生產(chǎn)要素以及有效需求方面，提升要素生產(chǎn)效率、降低交易成本，最終達到對經(jīng)濟增長的推動作用。而資本要素是由儲蓄和投資來決定的，科技進步依附于資本、勞動和需求上。稅負對經(jīng)濟增長的驅(qū)動要素作用，可以看作對經(jīng)濟增長的直接效應(yīng)。

　　我國稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅曾是最主要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種。其中，增值稅主要在工業(yè)生產(chǎn)和商品流通領(lǐng)域發(fā)揮作用，作用于第二產(chǎn)業(yè)，是工業(yè)生產(chǎn)部門的“主體”稅種；營業(yè)稅則覆蓋第三產(chǎn)業(yè)提供的大部分勞務(wù)行為，是第三部門現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“主體”稅種。這種稅制安排始于上世紀90年代初的分稅制改革，適應(yīng)了當時我國的國情。

　　應(yīng)該說，分稅制改革之初收效顯著。一方面，分稅制改革規(guī)范政府間財政關(guān)系，調(diào)動了中央與地方兩個積極性，建立了中央與地方財政收入穩(wěn)定增長的機制。1994年至2003年，我國財政收入從5000多億元增加到2萬多億元，年均增長17.4％。其中，中央收入增長16.1％，地方收入增長19.3％；全國財政收入占GDP的比重由1993年的12.6％提高到2003年的18.6％，中央財政收入占全國財政收入的比重由39％提高到54.6％。通過分稅制改革，中央集中了大量的地方財政收入，約占財政總收入的20％至30％左右，這就是分稅制所造成的“財權(quán)上收”效應(yīng)。另一方面，從產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的角度來看，分稅制改革加速了市場化、工業(yè)化和資本積累的進程。分稅制實施后，各地政府把制造業(yè)作為增加稅收的主要來源，制造業(yè)的“營改增”促進了制造業(yè)的分工細化，為推動中國成為“世界工廠”發(fā)揮了重要作用。

　　但是，隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和工業(yè)化的深入推進，增值稅與營業(yè)稅并存導致的問題日益凸顯，特別是其制約服務(wù)經(jīng)濟的弊端日益明顯。與此同時，隨著我國經(jīng)濟市場化和國際化程度日益提高，新的經(jīng)濟形態(tài)不斷涌現(xiàn)，貨物和勞務(wù)的界限日趨模糊。這種稅制安排對我國經(jīng)濟增長，特別是對服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展的負面效應(yīng)逐步顯現(xiàn)。服務(wù)業(yè)中除了交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)的營業(yè)稅稅率為3％以外，其余服務(wù)業(yè)的稅率為5％，部分娛樂業(yè)稅率甚至高達20％。相比制造業(yè)，服務(wù)業(yè)稅負明顯偏高。此外，服務(wù)業(yè)按照營業(yè)額繳稅，但它提供勞務(wù)也需要消耗其他貨物和勞務(wù)。這部分消耗實際上已經(jīng)繳納了增值稅或營業(yè)稅，卻不能抵扣，因此存在重復計稅的問題。企業(yè)為避免重復征稅而傾向于“小而全”“大而全”的發(fā)展模式，不利于服務(wù)業(yè)專業(yè)化分工和服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

　　增值稅和營業(yè)稅并行還破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。在征收營業(yè)稅的情形下，生產(chǎn)環(huán)節(jié)越多，重復征稅的次數(shù)就越多，企業(yè)整體稅負就越重。也就是說，營業(yè)稅的征收在制約服務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈拓展的同時，也影響了生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)對制造業(yè)的帶動作用，制造業(yè)和服務(wù)業(yè)相互作用、共同發(fā)展的互動作用沒有得到有效發(fā)揮。從稅制體系來講，充分發(fā)揮增值稅的“中性”效應(yīng)、消除重復征稅、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，有利于社會專業(yè)分工，有利于促進服務(wù)業(yè)和制造業(yè)的互動發(fā)展，有利于提高我國服務(wù)業(yè)水平，進而推動服務(wù)經(jīng)濟的發(fā)展。

　　上海先行先試效果如何

　　本輪“營改增”改革是從上海起步的，其對區(qū)域經(jīng)濟增長的推動作用，也是最早在上海顯現(xiàn)的。歸納總結(jié)上海的探索和經(jīng)驗，對于更好地推進“營改增”有著重要意義。

　　從上海前期試點總體影響效應(yīng)而言，“營改增”減輕了企業(yè)稅收負擔，對于緩解企業(yè)資金鏈緊張狀況、減輕企業(yè)稅收負擔、激發(fā)市場活力方面起到了積極的作用，同時為地方財政收入的持續(xù)性增長打下堅實基礎(chǔ)。這具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

　　第一，企業(yè)總體稅負進一步下降，市場活力增強。“營改增”采取行業(yè)間逐步擴圍的推進模式，不同行業(yè)的抵扣鏈條存在先后實施順序，企業(yè)減稅效應(yīng)隨著涉及行業(yè)范圍的不斷擴大而放大�！盃I改增”擴圍后的“中性”作用凸現(xiàn)，34個現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)中有24個行業(yè)稅負水平將絕對下降，其中專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)與商務(wù)服務(wù)業(yè)減稅效應(yīng)最明顯。在2012年的第一年試點中，上海共有15.9萬家企業(yè)被納入“營改增”試點范圍，九成企業(yè)稅負減輕。僅上海區(qū)域內(nèi)的試點企業(yè)和原增值稅一般納稅人因“營改增”減稅就達166億元，若再加上產(chǎn)業(yè)鏈跨省市的增值稅延伸抵扣因素，減稅規(guī)模超過270億元。

　　第二，地方稅收“先抑后揚”，發(fā)展后勁明顯。上世紀90年代后，許多發(fā)達國家和發(fā)展中國家對稅收制度進行深刻改革，掀起了稅制改革高潮，也積累了前期經(jīng)驗。各國實踐證明，“營改增”對區(qū)域經(jīng)濟增長具有積極效應(yīng)，但政策從制定到實施，再到結(jié)果，具有一定的滯后周期，學界稱之為“時滯”效應(yīng)。“時滯”周期長短，受到各國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、市場化水平、企業(yè)發(fā)展和推進速度的綜合影響。發(fā)達國家“過渡期”短但稅收增減幅度大，如澳大利亞2000年實行商品和勞務(wù)稅后，2001年稅收增長率出現(xiàn)大跳水，由2000年的8.93％跌至2001年的1.54％；但是，一年后又重新回到了8.9％水平，并一直保持到國際金融危機前。發(fā)展中國家“過渡期”長但稅收增減幅度小，印度用了5年時間，越南用了6年時間實現(xiàn)稅收回升。上海在1994年生產(chǎn)型增值稅制度改革中，也曾經(jīng)歷過“先抑后揚”的財政增長歷程。1994年到1998年，上海稅收曾有過一次周期性下降；　但從1999年后，上海稅收保持了連續(xù)10年的持續(xù)增長。相關(guān)前期研究表明，本次“營改增”過程，上海將用3年時間完成“過渡期”，并在2014年至2020年間實現(xiàn)稅收和GDP的持續(xù)增長。

　　第三，新經(jīng)濟逐步成長，有力推動現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展�！盃I改增”改革的戰(zhàn)略意圖是推動服務(wù)經(jīng)濟和實體經(jīng)濟發(fā)展�！盃I改增”試點加速上海產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，極大地促進了上海新經(jīng)濟的成長。上海“營改增”試點在破解影響現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸方面，邁出關(guān)鍵性的一步，并取得實質(zhì)性突破，有力地推動了上�，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。從增值稅改革歷史來看，我國在上世紀80年代進行了增值稅的改革試點、上世紀90年代又在工商業(yè)全面推行增值稅、2009年還開展增值稅設(shè)備抵扣轉(zhuǎn)型這樣三次重大的稅制改革。本輪“營改增”，其宗旨在于推動服務(wù)經(jīng)濟的發(fā)展。從上海的前期試點經(jīng)驗看，“營改增”的直接減稅落實在第三產(chǎn)業(yè)，但其制度效應(yīng)更大地溢出在第二產(chǎn)業(yè)�！盃I改增”試點有力地支持和促進了上海現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進制造業(yè)的深度融合發(fā)展。

　　上海是傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟重地。實行“營改增”改革后，伴隨著現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的加速發(fā)展，客觀上為上海先進制造業(yè)提供了更大、更廣的市場需求和發(fā)展空間，形成了服務(wù)業(yè)和制造業(yè)相互促進的良性循環(huán)發(fā)展機制。

　　一是有效減輕制造業(yè)企業(yè)的稅收負擔，不少制造業(yè)企業(yè)利用因減稅而帶來的收入，加大對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的投入力度。從行業(yè)來看，雖然是對第三產(chǎn)業(yè)進行“營改增”，降低服務(wù)業(yè)的負擔，但制造業(yè)能夠獲取相關(guān)服務(wù)產(chǎn)生的進項發(fā)票，進而減輕制造業(yè)的稅負。因此，制造業(yè)比服務(wù)業(yè)受益應(yīng)更大。有測算顯示，試點后服務(wù)業(yè)與制造業(yè)稅負減輕的比例為1︰2。

　　二是為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)內(nèi)部打通、延伸和拉長了增值稅的抵扣鏈條。不少現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)主動將一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)為外包給專業(yè)性更強的微小服務(wù)企業(yè)，有效地促進了社會專業(yè)化分工的細化，扶持了小微企業(yè)發(fā)展。

　　三是為大型制造業(yè)企業(yè)實施主輔分離提供完善的稅制保障。“營改增”突破現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的機制、稅制瓶頸，細化社會專業(yè)化分工，從稅制上解決了企業(yè)長期以來存在的“大而全”“小而全”問題。

　　全面“營改增”有何預期

　　展望未來，“營改增”有利于減少重復征稅，降低企業(yè)成本和稅收成本，這將對發(fā)展服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)、促進產(chǎn)業(yè)和消費升級、培育新動能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革發(fā)揮重要作用。

　　首先，“營改增”用短期財政收入的“減”換取持續(xù)發(fā)展勢能的“增”，不僅是財稅體制改革的重要一步，更為經(jīng)濟保持中高速增長、邁向中高端水平打下堅實基礎(chǔ)。尤其是，此次全面推開“營改增”強調(diào)了所有行業(yè)稅負只減不增，為經(jīng)濟發(fā)展增加動力的意圖更加明顯。把“營改增”推廣到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，不僅有益于這四個行業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)的調(diào)整，其他行業(yè)也會受益。據(jù)估算，2016年已納入“營改增”的行業(yè)減稅規(guī)模估計有2000億元，金融業(yè)、房地產(chǎn)和建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)減稅規(guī)�；蚪咏�4000億元，當年“營改增”減稅總規(guī)模接近6000億元。

　　其次，隨著“營改增”全面推開，尤其是將金融、不動產(chǎn)納入，將對供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的推動作用，體現(xiàn)得越來越明顯。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)看，“營改增”將極大促進服務(wù)業(yè)的發(fā)展。我國進出口結(jié)構(gòu)中，2014年貨物貿(mào)易順差4760億美元，服務(wù)貿(mào)易逆差1920億美元。前期“營改增”的試點效果顯示，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動的趨勢將進一步放大，第三產(chǎn)業(yè)的比重將逐步增加，第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的比重逐步下降。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷升級和優(yōu)化，尤其是提高服務(wù)業(yè)比重，是保持經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的重要內(nèi)容�！盃I改增”的實施，將極大降低服務(wù)業(yè)的稅負，既減輕服務(wù)業(yè)的成本負擔，也有助于擴大對服務(wù)業(yè)的市場需求。

　　最后，從產(chǎn)品結(jié)構(gòu)看，“營改增”有助于技術(shù)含量高、附加值高的產(chǎn)品生產(chǎn)。目前的市場供求狀況，呈現(xiàn)出“供過于求”和“供不應(yīng)求”并存的矛盾特點�！肮┻^于求”的滯銷產(chǎn)品，多是技術(shù)含量和附加值都低的產(chǎn)品。但高附加值的產(chǎn)品，還是“供不應(yīng)求”。從我國游客海外瘋狂購物的熱潮中，就可以看出國內(nèi)產(chǎn)品存在的差距。因此，不斷提高產(chǎn)品的技術(shù)含量，不斷滿足消費者更高的消費需求，應(yīng)該是產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的方向。“營改增”將設(shè)計服務(wù)、研發(fā)服務(wù)納入試點范圍，將通過促進技術(shù)進步推動產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的升級換代。

　　總之，我國改革已經(jīng)進入攻堅期和深水區(qū)，財政不僅具有資源配置、收入分配、經(jīng)濟穩(wěn)定與增長三大職能，更是黨和國家履行職能的物質(zhì)基礎(chǔ)、體制保障、政策工具和監(jiān)管手段。財稅改革一方面可以推進基本公共服務(wù)均等化，維護社會公平正義，實現(xiàn)包容性增長；另一方面還能積極支持配合相關(guān)改革，推動政治改革與社會和諧，應(yīng)當更加積極地推行。

　�。ㄕn題負責人：沈開艷；執(zhí)筆：湯蘊懿）